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員工個人股票期權的個人所得稅如何計算

時間:2015-05-22 18:25來源: 優步稅率網 作者: www.iekp.icu 點擊:

  案例回顧

  期權是一種能在未來特定時間以特定價格買進或賣出一定數量的特定資產的權利。而股票期權指買方在交付了期權費后即取得在合約規定的到期日或到期日以前按協議價買入或賣出一定數量相關股票的權利,是對員工進行激勵的眾多方法之一,屬于長期激勵的范疇。

  隨著IPO的開閘、新三板市場的火熱,眾多企業開始圖謀股權市場融資、發展。而個人股票期權作為捆綁核心員工利益,增強骨干員工凝聚力的有效手段,在企業掛牌、上市過程中多被采用。事實證明,該長期激勵的方式是非常行之有效的。

  但是,隨著企業股權價值的上升,以及期權行權日期的到來,當員工將股權變現后,隨之而來的個人所得稅問題便浮現出來。近期,以有多家企業因為未按規定代扣代繳個人所得稅,而受到稅務部門補繳稅款、處以罰款、加收滯納金等行政處罰。

  尤其是已經IPO和新三板掛牌的企業,如因此遭受稅務處罰,比較要承擔相應的經濟責任,更嚴重的是對于行政處罰的,依法應當予以公開披露,這就會直接導致企業的商譽以及股價受到嚴重的影響。

  律師點評:

  那么何如合法、合理的繳納員工個人股票期權所得稅?律師就與此相關的幾主要個問題分析如下:

  一、企業應當履行個人股票期權所得稅代扣代繳義務。

  根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定,企業有股票認購權的高級管理人員,在行使股票認購權時的實際購買價(行權價)低于購買日(行權日)公平市場價之間的數額,屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得,應按照《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕9號)的規定繳納個人所得稅,稅款由企業負責代扣代繳。

  二、股票認購權轉讓所得也應當繳納個人所得稅。

  個人在股票認購權行使前,將其股票認購權轉讓所取得的所得,應并入其當月工資收入,按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

  三、境外股權期權應當由境內雇傭機構履行代扣代繳義務。

  由境內受雇企業或機構支付的,或者屬于《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕241號)規定的,本應由境內受雇企業或機構支付但實際由其境外母公司(總機構)或境外關聯企業支付情形的,相應所得的應納稅款由境內受雇企業或機構負責代扣代繳;上述應納稅款在境內沒有扣繳義務人的,取得所得的個人應按稅法規定,在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。

  四、個人認購股票轉讓后的所得,也應依法繳納個人所得稅。

  對個人在行使股票認購權后,將已認購的股票 (不包括境內上市公司股票) 轉讓所取得的所得,應按照 “財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉讓收入的單位(不包括境外企業)負責代扣代繳;直接向個人支付轉讓收入的單位為境外企業的,取得收入的個人應按稅法規定,在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。

  延伸閱讀:

  依據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003年〕158號)第二條規定:“納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅”。

  依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十一條第六十二條之規定:扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,處二千元以上五千元以下的罰款。

  納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

  情節嚴重的,可以依法追究刑事責任。

  在此,律師提醒廣大納稅人,應關注稅收法律法規,并依法納稅。

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