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固定資產加速折舊是否合理?

時間:2015-01-19 16:07來源: 優步稅率網 作者: www.iekp.icu 點擊:

先列結論:
1 這個對企業肯定是有利的。
2 會計是會計,稅法是稅法,他們在所得稅上的聯系是,稅法的應納稅所得額是在會計利潤的基礎上,通過調增調減得來的。會計上該咋做帳就咋做,稅法上有特殊規定,納稅調整就好。

不知道大家是否明白會計知識,所以就白話一點,所以舉例特別簡單,涉及到有一些公式不夠嚴謹的問題,但基本原理就這樣的。

先普及一點知識,通常大家會說,利潤要交所得稅,這個說法是不對的,準確地說,是企業所得稅的應納稅所得額作為計稅依據來交企業所得稅。
會計是根據會計準則來做帳的,簡單的說,會計利潤=收入-成本費用。
而稅法上,應納稅所得額=稅法收入-稅法規定的成本費用。

舉個例子吧,假定現在我投了個企業生產某產品,所以買了相應的機器,花了120萬,預計這些機器可以使用10年,所以會計上采用用年限平均法,假定殘值為0,折舊期為10年。
經過一年經營,我的收入為100萬,材料人工水電等花了50萬,機器折舊12萬,故會計利潤為100--50-12=38萬。
從稅法角度來講,如果允許加速折舊,按規定年限的60%來加速折舊,而稅法規定”固定資產的最低折舊年限:飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年“,所以加速折舊以后,這個機器在稅法上的折舊期就是6年,年折舊為20萬,所以稅法的應納稅所得額=100-50-20=30萬。
如果企業執行的是25%的企業所得稅的稅率,那么應納企業所得稅=30*25%=7.5萬元。
看出問題了沒?咦,本來是就38萬元利潤交稅,由于有了合理的政策調整一下,就變成了30萬的應納稅所得額來交稅了。這就是政策的意義。

然后我再梳理下幾個關鍵點:
1  區分會計利潤和應納稅所得額。
會計利潤=收入-成本費用
應納稅所得額=稅法收入-稅法成本費用
這兩個公式一樣嗎?大致一樣,有些地方有區別:
比如買國債,取得了國債利息5萬,會計上是作為收入的,但是稅法鼓勵這種行為,所以這個收入就是免稅收入。
比如企業環保排放不達標,被環保局罰款20萬,會計上當作是費用,但是稅法上認為這個違反法律法規,這個費用稅法上是不允許作為費用的。
比如一個機器設備入帳價值80萬,會計上認為只能用8年,稅法規定最低折舊10年,買入第一年,那么會計上能入成本費用的就是10萬,稅法上只能入8萬。
額滴個神吶,企業每天的業務那么多,會計要弄個會計利潤已經累得半死了,難道還要從稅法角度來理一次稅法的收入、稅法的成本費用么。。。。。。想想都有一種加班到天亮的感覺。。。。
嗯,實際上沒這么可怕啦,稅法上算應納稅所得額時,采用的是間接法。在會計利潤的基礎上進行調增調減的處理,就可以把會計利潤變成應納稅所得額了。應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額。
假定某企業核算出來的會計利潤是100萬元,就開始列舉的三筆業務來說,5萬國債利息不征稅,那就調減;罰款20萬稅法不允許扣,就調增;機器設備會計10萬,稅法8萬,那就調增2萬,故應納稅所得額=100-5+20+2=117萬元。

2  為什么不用會計利潤直接來交所得稅?
一方面,是怕企業亂來。嗯,就是這么滴。比如我買個機器設備,你說他能用幾年,3年5年還是8年,這個行業內也許有標準,但是稅局不專業啊,未必真曉得這個用多長時間啊,所以稅法采用了一個簡潔的辦法,直接規定。
《企業所得稅實施條例》:

  第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:
  (一)房屋、建筑物,為20年;
  (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;
  (三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;
  (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;
  (五)電子設備,為3年。

再比如,企業的招待費,弄些餐飲票什么滴就可以報銷了,這個內控可以控制費用,規定接待比例。但是稅務局沒轍吧,我哪知道你今天訂餐的標準高不高,低不低,哪知道你這個票是自己吃的,還是招待客人用的。所以也用的簡潔的辦法,直接規定。“業務招待費支出按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5%”

另外一方面,就是通過稅收政策給企業一定政策的優惠。這個可以通過各種方式進行。
比如安置殘疾人,按實際支付給殘疾人工資的100%加計扣除。所以實際支付3萬,稅法上允許扣6萬。
比如這里的加速折舊。原來稅法規定了最低折舊年限。現在把最低折舊年限、或者加速折舊法等使用了以后,折舊的時間提前了,所以應納稅所得額減少了,要交的企業所得稅少了,給企業節約了必要的財政資金。

3  回答題主的問題:會計要如何處理這個。
加速折舊不影響會計處理。所以會計上你該怎么著就怎么著,按會計準則正常處理就好。
稅法上規定與會計規定不一致的地方,在納稅申報時,通過納稅調整來處理。只用調整納稅申報表就好,不用調整會計帳目。稅法與會計本來就是有差異的。
具體操作辦法:建臺帳。
比如120萬元的機器設備,會計折舊10年,年折舊額12萬。稅法規定最低折舊年限也是10年,而加速折扣以后就是6年,年折舊額20萬元。
前6年在會計利潤的基礎上,是可以進行應納稅所得額調減的,每年企業可以少交8*0.25=2萬元。后四年在會計利潤的基礎上,進行應納稅所得額的調增,每年多交12*0.25=3萬元。雖然總量守恒,但是很明顯可以看到,企業的納稅時間推后了,爭取了資金的時間價值。

僅僅如此么?只是一個時間價值么? 哈哈哈,NO!好會計會把這個政策用得棒棒噠!
(1)那個機器的折舊時間未必是10年啦,那只是我舉的一個例子啦。以前固定資產的折舊年限是10年 8年 3年 6個月,反正稅法規定的有最低折舊年限,你必須是那個年限啦。如果上例中,會計折舊6年,稅法折舊6年(以前是10年哦)
(2)嗯,另一個問題是,這個機器用到2020年的時候,我就必須納稅調增么。如果機器已經用得差不多了,我可以提前報廢啊,作固定資產損失啊。我可以賣掉啊,重新買啊。這個就看你如何合理地使用各項政策咯。

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